Гражданское законодательство предусматривает для граждан только одну организационно-правовую форму осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица — индивидуальный предприниматель (ИП).
Основным и, можно сказать, единственным законом, определяющим правовой статус индивидуального предпринимателя, является Гражданский кодекс Российской Федерации.
Специальных нормативно-правовых актов, устанавливающих статус индивидуального предпринимателя, а также его права и обязанности, нет.
Налоговое законодательство, в отличие от гражданского, автоматически не приравнивает предпринимателей к юридическим лицам (организациям) и производит разделение этих понятий. Соответственно, в налоговых правоотношениях к индивидуальному предпринимателю не могут быть применены правила, установленные для организаций.
Обратите внимание!
В отличие от юридических лиц (организаций), которые владеют обособленным имуществом, имущество индивидуального предпринимателя юридически никак не разделяется на его личное имущество и имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Законодательством не предусмотрено наделение предпринимателя самостоятельным имуществом либо обособление имущества, используемого для предпринимательской деятельности, от личного имущества. И поэтому гражданин-предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом без разделения на личное и используемое для предпринимательских целей (Определение КС РФ от 15.05.2001 N 88-О).
При прекращении деятельности физического лица в качестве ИП утрачивает силу государственная регистрация его в таком качестве (п. п. 9 — 11 ст. 22.3 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). А значит, он утрачивает и право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за исключением тех видов деятельности, которые граждане могут осуществлять без государственной регистрации в качестве ИП. Такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 23 ГК РФ.
С учетом вышеизложенного полагаем поскольку имущество индивидуального предпринимателя юридически никак не разделяется на его личное имущество и имущество, используемое в предпринимательской деятельности, то остатки ТМЦ, приобретенных физлицом в период ведения предпринимательской деятельности, принадлежат ему на праве собственности и в дальнейшем могут быть им использованы по его усмотрению, в частности реализованы другим физлицам на основании договора купли-продажи.
Из буквального прочтения норм главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ следует, что в таком случае у физлица возникает доход, подлежащий налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке.
Подборка: гл. 1, «Индивидуальный предприниматель» (7-е издание, переработанное и дополненное) (Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2024); Ситуация: Когда нужно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог? («Электронный журнал «Азбука права», 2025)
