По нашему мнению, зарплата работника-резидента относится к налоговым базам, доходы по которым облагаются по основной прогрессивной ставке, приведенной в п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Доходы от продажи имущества включаются в налоговую базу, которая облагается по специальной прогрессивной ставке 13%, 15%, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
Поскольку для этих видов доходов установлены различные ставки, при расчете НДФЛ они не суммируются (п. п. 1, 1.1 ст. 225 НК РФ).
По НДФЛ установлены, в том числе, ставки:
— основные прогрессивные ставки НДФЛ: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%;
— специальные прогрессивные ставки: 13%, 15%;
К большинству доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная шкала ставки, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Перечень этих доходов указан в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В частности, к ним относятся доходы в виде зарплаты, премии, отпускных, больничных, формирующие основную налоговую базу.
Размер налоговой ставки в отношении таких доходов зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период.
Совокупная налоговая база по НДФЛ рассчитывается на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года. Если она не превышает 2,4 млн руб., то налог рассчитывается по ставке 13%. Иначе к сумме превышения применяются повышенные размеры ставки. Они зависят от величины совокупной налоговой базы. При расчете основной налоговой базы применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Специальная прогрессивная ставка 13%, 15%, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, применяется, в частности, к следующим доходам резидентов:
— доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем (пп.1 п. 6 ст. 210 НК РФ) (до 2025 г. доходы налоговых резидентов от продажи недвижимого имущества облагались НДФЛ по ставке 13% (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ));
— доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг). Исключение — подарок является частью оплаты труда (например, когда работник был таким образом премирован за высокие производственные показатели). Полагаем, его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ);
— доход от долевого участия (в том числе в виде дивидендов);
— доход по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами. Есть случай, когда к таким доходам применяется ставка 30%;
— доход от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ.
Перечень налоговых баз (каждая из которых определяется отдельно) приведен в п. 6 ст. 210 НК РФ.
Совокупность налоговых баз рассчитывайте нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывайте по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы — по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
Подборка Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2025); Типовая ситуация: Налоги-2025/2026: главные изменения (Издательство «Главная книга», 2025)
