Полагаем, что можно учесть данный расход в целях налогообложения прибыли (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Какие подтверждающие документы необходимо оформить и запросить у ДОСААФ прописаны в обосновании данного письма.
Обоснование
Можно ли учесть перечисления в ДОСААФ в расходах по налогу на прибыль по подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ
Да, можно, если выполняются условия подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, должно быть сделано безвозмездно в форме передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств. К внереализационным расходам относятся расходы в виде имущественной поддержки социально ориентированных НКО, включённых в реестр СОНКО, в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Ключевые условия расхода:
1. Получатель — СОНКО
Вы пишете, что ДОСААФ включён в реестр СОНКО → условие выполнено.
2. Перечисление должно быть имущественной поддержкой, а не оплатой товаров/услуг (т.е. это пожертвование, благотворительная помощь или целевая помощь).
3. Поддержка должна быть направлена на уставную деятельность СОНКО.
Если в Уставе ДОСААФ содержатся задачи, связанные с:
• военно-патриотическим воспитанием,
• развитием оборонно-технических компетенций,
• обучением по оборонным специальностям,
• содействием обороноспособности,
то закупка оборудования по защите от БПЛА может входить в уставную деятельность (у ДОСААФ такие цели обычно предусмотрены).
(Федеральный закон № 7-ФЗ от 12.01.1996 «О НКО» Ст. 31.1 — определяет, кто относится к СОНКО и Федеральный закон № 135-ФЗ от 11.08.1995 «О благотворительной деятельности…» определяет, что может считаться благотворительной помощью).
При этом для целей налогообложения прибыли организаций расходы, поименованные в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Согласно положениям статьи 249 Кодекса доходом от реализации в целях главы 25 Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
Какие документы нужны, чтобы ФНС приняла расход
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих факт осуществления пожертвования, а значит, не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 18 сентября 2020 года N 03-03-06/2/82006).
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Соответственно, при осуществлении пожертвования заключается договор о пожертвовании (п. 2 ст. 421, ст. 582 ГК РФ), являющийся разновидностью договора дарения. В договор о пожертвовании необходимо включить его существенное условие — предмет. При отсутствии предмета договор считается незаключенным и не порождает для его сторон никаких прав и обязанностей (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 582 ГК РФ).
1. Договор (или соглашение) о предоставлении имущественной поддержки / пожертвования
В договоре обязательно указать:
• получатель — СОНКО, включённая в реестр;
• цель перечисления: на ведение уставной деятельности, с расшифровкой;
• отсутствие встречного исполнения (чтобы не признали оплатой услуг);
• указание на то, что деньги направляются на закупку оборудования для целей уставной деятельности.
2. Устав ДОСААФ (копия)
Чтобы подтверждалось, что:
• закупка оборудования соответствует уставным задачам.
3. Выписка из реестра СОНКО — можно взять у организации или софициального сайта Минюста.
4. Платёжное поручение
Обязательно указать в назначении:
«Имущественная поддержка СОНКО… на ведение уставной деятельности. Безвозмездно».
5. Письмо (отчёт) от ДОСААФ о целевом использовании средств
В отчёте должно быть:
• подтверждение, что средства потрачены на уставную деятельность;
• перечень закупленного оборудования;
• копии первичных документов (счета, накладные, акты).
6. Акт об оказании безвозмездной помощи
Можно оформить в свободной форме.
Он подтверждает, что имущественная поддержка оказана.
Приказ (решение) руководителя организации-дарителя
О выделении средств на поддержку СОНКО.
Подборка: <Письмо> Минэкономразвития России от 02.02.2022 N 3174-ТИ/Д04и «О направлении информационных материалов» {КонсультантПлюс}Вопрос: Об определении выручки от реализации для учета расходов в виде безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства) СОНКО в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-03-06/1/26878) {КонсультантПлюс}Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2025, N 7) {КонсультантПлюс}Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 17.02.2025 N 03-03-07/14478 <Как учесть расходы на помощь СВО?> (Фатахова Н.Ю.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2025, N 18) {КонсультантПлюс}
