Принятие НДС к вычету на основании УПД со статусом 1 нарушением не является ввиду того, что УПД со статусом 1 заменяет счет-фактуру на отгрузку и товарную накладную либо акт о выполнении работ, оказании услуг. Такой УПД является основанием для вычета НДС и принятия к учету товаров, работ, услуг. Судебная практика также подтверждает, что счета-фактуры (УПД) — единственное основание для получения вычета по НДС. Их непредставление арендодателем лишает арендатора права на вычет (Документ: Постановление АС Московского округа от 15.04.2025 по делу N А40-148969/2024).
Данная позиция является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
Обоснование:
Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее — УПД) на основе формы счета-фактуры.
В зависимости от проставленного статуса УПД применяется как передаточный документ или как счет-фактура и передаточный документ одновременно. Исходя из вопроса, полагаем в данном случае в УПД проставлен статус 1.
Статусы УПД: 1 — «счет-фактура и передаточный документ»; 2 — «передаточный документ».
УПД со статусом 1 заменяет счет-фактуру на отгрузку и товарную накладную либо акт о выполнении работ, оказании услуг. Такой УПД является основанием для вычета НДС и принятия к учету товаров, работ, услуг. Поэтому в нем должны быть заполнены обязательные реквизиты и первичного документа, и счета-фактуры.
УПД со статусом 2 заменяет только товарную накладную или акт. Поэтому в нем должны быть обязательные реквизиты первичного документа. Его оформляет продавец, который не должен начислять НДС и выставлять счет-фактуру.
Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» заполняйте, как в счете-фактуре. В УПД по работам и услугам оставьте их пустыми.
В строке 5а «Документ об отгрузке» укажите наименование, номер и дату самого УПД (Письмо ФНС от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368).
Подписывают УПД ответственные за правильность оформления операции — работники, уполномоченные на подписание счетов-фактур и первичных документов об отгрузке. Совпадающие подписи можно не дублировать. Так, директор, разрешивший отгрузку и расписавшийся в счет-фактурной части УПД, может не расписываться в строке 13 (Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
В строке 18 УПД ставит подпись ответственный за правильность оформления операции со стороны покупателя — руководитель или уполномоченный им работник.
Печать на УПД не обязательна, но документу с печатью больше доверяют контрагенты и контролирующие органы. Поэтому если печать есть, лучше ее поставить.
Подборка: Типовая ситуация: УПД: выставление, заполнение, исправление (Издательство «Главная книга», 2025) {КонсультантПлюс}Вопрос: Вправе ли покупатель при приобретении товара на условиях самовывоза принять к вычету НДС на основании УПД, в котором в строке «Грузоотправитель и его адрес» указаны наименование и адрес покупателя? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}»КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера» {КонсультантПлюс}
