Полагаем, что инвентаризация обязательна после пожара, аварии или стихийного бедствия (сразу по его завершении, если провести инвентаризацию в эти сроки возможно) пункт 15 ФСБУ 28/2023.
Ключевые особенности проведения инвентаризации:
— срочность;
— расширенный состав комиссии;
— обязательная фиксация ущерба;
— разделение имущества;
— причины и виновные.
Обоснование
1. Нормативная база
Основные документы:
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 11 — обязательность инвентаризации
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
2. Особенности инвентаризации после пожара
Инвентаризация обязательно должна проводиться в случаях, установленных российским законодательством, а также в ситуациях, определенных в пункте 15 ФСБУ 28/2023:
после пожара, аварии или стихийного бедствия (сразу по его завершении, если провести инвентаризацию в эти сроки возможно).
Ключевые особенности:
1. Срочность
Проводится немедленно после ликвидации пожара, как только обеспечен доступ.
2. Расширенный состав комиссии
Включаются:
• представители администрации
• бухгалтер
• материально-ответственные лица
• желательно: представитель МЧС / эксперт / техспециалист
3. Обязательная фиксация ущерба
Нужно:
• описать состояние имущества (сгорело / повреждено)
• приложить:
• акт МЧС о пожаре
• фото/видео
• заключения экспертов
4. Разделение имущества
В описях выделяют:
• полностью уничтоженное
• частично поврежденное
• пригодное к использованию
5. Причины и виновные
Комиссия должна установить:
• причины ущерба
• наличие/отсутствие виновных лиц
(п. 28 Приказа № 49)
3. Образец приказа о проведении инвентаризации
ПРИКАЗ
о проведении внеплановой инвентаризации имущества
г. _________
«_» ________ 20 г.
В связи с чрезвычайной ситуацией — пожаром, произошедшим «_» ________ 20 г.,
в целях выявления фактического наличия имущества, определения размера ущерба
и отражения его в бухгалтерском учете,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Провести внеплановую инвентаризацию имущества и обязательств организации
по состоянию на «_» ________ 20 г.
2. Создать инвентаризационную комиссию в составе:
Председатель комиссии: __________________________
Члены комиссии:
__________________________
__________________________
3. Комиссии:
3.1. Провести полную проверку фактического наличия имущества.
3.2. Обеспечить документальное оформление результатов инвентаризации.
3.3. Отдельно отразить:
— имущество, полностью уничтоженное пожаром;
— имущество, частично поврежденное;
— имущество, пригодное к дальнейшему использованию.
3.4. Установить причины повреждения (уничтожения) имущества.
3.5. Определить виновных лиц (при наличии).
4. При проведении инвентаризации использовать:
— акты органов МЧС;
— фото- и видеоматериалы;
— иные подтверждающие документы.
5. Результаты инвентаризации представить в бухгалтерию
не позднее «_» ________ 20 г.
6. Главному бухгалтеру:
6.1. Отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
6.2. Обеспечить списание уничтоженного имущества
в установленном законодательством порядке.
7. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Руководитель __________ /.О./
4. Документальное оформление
Используются формы:
• ИНВ-1 — опись ОС
• ИНВ-3 — ТМЦ
• ИНВ-18 — сличительная ведомость
• акт о списании (ОС-4, ТОРГ-16 и др.)
5. Отражение в бухгалтерском учете
Списание имущества:
если уничтожено:
• Дт 94 Кт 01 (10, 41…) — выявлен ущерб
• Дт 91-2 Кт 94 — списан на прочие расходы
если есть виновные:
• Дт 73 Кт 94
страховое возмещение:
• Дт 76 Кт 91-1
6. Налог на прибыль
В частности, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.
По мнению Минфина России, для учета потерь от пожара в составе внереализационных расходов налогоплательщик должен их документально подтвердить, например справкой Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия, актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания, актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества (Письма Минфина России от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43813, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493).
Например, в Определении ВАС РФ от 12.12.2013 N ВАС-17808/13 по делу N А42-6818/2012 указано, что затраты на ликвидацию чрезвычайной ситуации, учитываемые по пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, учитываются в период их осуществления вне зависимости от выявления и действий виновного лица.
Таким образом, право налогоплательщика на отнесение таких убытков к внереализационным расходам не связано с фактом установления или неустановления виновного лица. При этом, если виновные лица в возникновении пожара будут установлены, суммы полученного от них возмещения ущерба должны быть включены в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151, от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691).
Потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены (Письмо Минфина России от 16.09.2022 N 03-03-06/1/89952).
Также в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.07.2023 N Ф06-5366/2023 по делу N А12-10230/2022 суд указывает на то, что положения НК РФ не ставят возможность признания убытков от пожара в зависимость от наличия (отсутствия) вины налогоплательщика. Для включения убытков в состав внереализационных расходов необходимо подтвердить наличие самих убытков, установить их размер и определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.
Таким образом, организация, вправе учесть в составе внереализационных расходов убытки, возникшие из-за пожара, который произошел из-за несоблюдения организацией правил пожарной безопасности.
Итог
После пожара:
• инвентаризация обязательна
• приказ — стандартный, но с указанием ЧС
• важно разделение имущества и фиксация ущерба.
Подборка: Статья: Новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: что изменилось («Практическая бухгалтерия», 2023, N 4) {КонсультантПлюс} Вопрос: В организации произошел пожар из-за несоблюдения правил пожарной безопасности. Организацию и ее руководителя привлекли к административной ответственности. Может ли организация учесть в составе расходов по налогу на прибыль убытки, возникшие вследствие пожара, из-за несоблюдения ею правил пожарной безопасности? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс} «Рекомендации по обследованию зданий и сооружений, поврежденных пожаром» {КонсультантПлюс}
