Полагаем, что при импорте товаров из стран ЕАЭС (в т.ч. из Беларуси) косвенный НДС рассчитывается по курсу на дату принятия товаров на учет (дату совершения операции по ввозу), а не на дату оплаты аванса.
Обоснование
1. Нормативная база ЕАЭС
Порядок взимания косвенных налогов при торговле между государствами ЕАЭС установлен:
• Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение №18 к Договору).
Согласно этому протоколу:
• НДС при импорте уплачивает покупатель в стране ввоза.
• Налог рассчитывается исходя из стоимости товаров на дату их ввоза (принятия на учет).
2. Налоговый кодекс РФ
Основные нормы:
Статья 167 НК РФ (п. 1, п. 3)
Для операций по импорту из ЕАЭС момент определения налоговой базы — дата принятия товаров на учет.
Статья 153 НК РФ
Если стоимость выражена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.
Следовательно:
курс валюты берется на дату принятия товара на учет, а не на дату аванса.
3. Позиция Минфина России
Письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-07-08/125916
Разъяснено, что при импорте товаров из Беларуси косвенные налоги рассчитываются по правилам Протокола ЕАЭС, а налоговая база определяется на дату принятия товаров на учет у покупателя.
Письмо Минфина России от 11.03.2024 № 03-07-13/1/21593
Минфин подтвердил, что:
• при импорте из государств ЕАЭС НДС уплачивает российская организация;
• налог рассчитывается исходя из стоимости товаров на дату их принятия на учет.
4. Что делать с авансом
Аванс не влияет на курс для расчета косвенного НДС, потому что:
• НДС при импорте из ЕАЭС не привязан к оплате;
• налог возникает по факту ввоза товара.
Поэтому:
Ситуация Курс для НДС
Предоплата (ноябрь) не используется
Поставка / принятие на учет (февраль) курс ЦБ РФ на эту дату
5. Как это применяется на практике
Если:
• аванс — ноябрь 2025
• поставка и принятие на учет — февраль 2026
то для заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов применяется:
курс ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет (февраль 2026).
Итог:
При импорте товаров из Беларуси (ЕАЭС) косвенный НДС рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара на учет, независимо от того, когда была предоплата.
Подборка: Вопрос: Об НДС при импорте товаров из Беларуси российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему специальные налоговые режимы или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. (Письмо Минфина России от 22.12.2022 N 03-07-08/125916) {КонсультантПлюс}Вопрос: Об НДС при импорте из Беларуси товаров, приобретаемых российской организацией и реализуемых другой российской организации с доставкой со склада белорусского поставщика. (Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-13/1/21593) {КонсультантПлюс}
