Полагаем, что если основное средство (движимое имущество) передается НКО по договору пожертвования в рамках благотворительной деятельности, то НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить, даже если объект приобретен в 2006 году и частично самортизирован.
При этом восстанавливается не вся сумма НДС, а сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.
Передача имущества по договору пожертвования в рамках благотворительной деятельности освобождается от НДС на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (за исключением подакцизных товаров).
Поскольку основное средство начинает использоваться в операции, освобожденной от НДС, применяется подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, ранее принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению.
Для основных средств абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает специальное правило: налог восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки.
То обстоятельство, что объект был приобретен в 2006 году, значения не имеет. Налоговый кодекс не предусматривает освобождения от восстановления НДС в зависимости от срока эксплуатации имущества или даты его приобретения. Значение имеет лишь то, что:
при приобретении НДС был принят к вычету;
объект передается в рамках операции, освобожденной от НДС.
Если основное средство неисправно
Сам по себе факт неисправности, поломки или невозможности дальнейшей эксплуатации не освобождает от обязанности восстановить НДС. Если имущество передается НКО по договору пожертвования, восстановление производится исходя из остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на дату передачи.
Если же остаточная стоимость равна нулю (объект полностью самортизирован), то сумма НДС к восстановлению также будет равна нулю.
Данный подход подтвержден действующими разъяснениями Минфина России:
Письмо Минфина России от 24.03.2026 № 03-07-11/23885 — при безвозмездной передаче основного средства в рамках благотворительной деятельности ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки. Также разъяснено, что передача освобождается от НДС по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-11/95650. В нём также подтверждается: суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам (не относящимся к объектам недвижимости), в случае их дальнейшего использования для операций, не подлежащих налогообложению НДС (в том числе при безвозмездной передаче в рамках благотворительности), подлежат восстановлению.
Вывод
Если организация приобрела основное средство в 2006 году, приняла НДС к вычету, а затем передает это движимое имущество НКО по договору пожертвования в рамках благотворительной деятельности, то она обязана:
не начислять НДС при передаче (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
восстановление производится в налоговом периоде передачи имущества.
Документы: Статья: К вопросу о месте целевых капиталов некоммерческих организаций в сфере финансово-правового регулирования (Ковалев С.П., Яшина Е.Р., Лукичев К.Е.) («Финансовое право», 2016, N 1) {КонсультантПлюс}; Вопрос: О восстановлении сумм НДС и их учете в целях налога на прибыль при безвозмездной передаче ОС в рамках благотворительной деятельности. (Письмо Минфина России от 24.03.2026 N 03-07-11/23885) {КонсультантПлюс};Вопрос: О восстановлении НДС, принятого к вычету по ОС, частично использованным в течение одного налогового периода для операций, не облагаемых НДС. (Письмо Минфина России от 02.10.2025 N 03-07-11/95650) {КонсультантПлюс}