Материальная выгода при приобретении ценных бумаг образуется только при условии, когда ценные бумаги получены безвозмездно либо приобретены по ценам ниже рыночных (Письма Минфина России от 30.07.2024 N 03-04-06/70951, 03.10.2024 N 03-04-05/95721, от 15.11.2011 № 03-04-06/4-307, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2008 N А05-7340/2007, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2018 N 07АП-6057/2018).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации материальная выгода, облагаемая НДФЛ на основании пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, будет иметь место, если рыночная стоимость передаваемого имущественного права в виде доли в уставном капитале будет меньше рыночной стоимости приобретаемого инвестиционного пая ЗПИФ на момент такой передачи. Это следует из абз. 2 п. 4 ст. 212 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.10.2024 N 03-04-06/103700).
Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/4-307.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика НДФЛ может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной, в частности, от приобретения ценных бумаг. В этом случае согласно п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату совершения сделки. Исходя из вышеуказанных норм объекта налогообложения для целей исчисления НДФЛ в виде материальной выгоды в данном случае не возникает, поскольку рыночная стоимость акций равна стоимости доли в ООО, передаваемой в качестве оплаты (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/4-307).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. На основании этой нормы Минфин России в вышеупомянутом Письме делает вывод о том, что оплата налогоплательщиком дополнительно размещаемых в связи с увеличением уставного капитала акций ЗАО принадлежащими налогоплательщику долями в другой организации не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 22.02.2008 N А05-7340/2007 пришел к выводу о том, что физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, но материальная выгода образуется только при условии, когда ценные бумаги получены безвозмездно либо приобретены по ценам ниже рыночных.
В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2018 N 07АП-6057/2018 по делу N А27-7689/2017 обращается внимание, что само по себе приобретение акций физическим лицом не влечет возникновение у физического лица дохода, однако приобретение акций по цене ниже их рыночной стоимости означает, что физическое лицо получило доход в виде материальной выгоды.
Подборка: ст. 212, «Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
