Введение процента списания на хищения не предусмотрено законодательством. Убытки от хищения в составе расходов по налогу на прибыль могут быть учтены только при наличии документального подтверждения факта хищения и наличии документа, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), полученного от госорганов. Если документов от госорганов нет, то безопаснее убытки от хищений списать за счет средств чистой прибыли на дату утверждения Акта инвентаризации руководителем ((п. 41 ФСБУ 5/2019).
Обоснование:
Недостача и убытки — это внереализационный расход. В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ недостача материальных ценностей и убытки от хищений включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Условием признания таких расходов является отсутствие виновных лиц либо невозможность их установить.
Чем подтвердить отсутствие виновных?
Внереализационные расходы от списанных недостач и хищений подтверждаются документами, в которых установлен факт отсутствия виновных лиц либо указывается объективная причина невозможности их установить.
Какими документами для целей налога на прибыль подтверждается факт хищения товаров
Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которыми можно для целей налога на прибыль подтвердить факт хищения товаров.
Если виновное лицо не установлено, полагаем, что к таким документам можно отнести:
документы, выданные государственными органами (например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (о прекращении уголовного дела или о его приостановлении));
документы, оформляемые в ходе инвентаризации (например, сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма N ИНВ-19), инвентаризационная опись ТМЦ);
акт результатов проверки товаров;
бухгалтерскую справку с расчетом потерь за определенный период;
иные документы, которые в совокупности подтвердят понесенные вами убытки.
При наличии подтверждающих документов сумму хищения вы можете учесть во внереализационных расходах. Это следует из п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем Минфин России настаивает: чтобы учесть убыток во внереализационных расходах, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными органами госвласти (Письма от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97745, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 20.08.2019 N 03-03-06/1/63646, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 08.02.2016 N 03-03-07/6185).
Однако ВАС РФ в ситуации хищения товаров в торговых залах магазинов самообслуживания пришел к выводу, что наличие таких документов необязательно. Факт хищения товара можно признать на основании иных документов, подтверждающих понесенные убытки (Решение от 04.12.2013 N ВАС-13048/13).
Учитывая позицию Минфина России, если у вас отсутствуют документы госорганов, то при списании сумм хищения нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.
Если виновное лицо установлено, то факт хищения можно подтвердить решением суда или, например, объяснительной запиской сотрудника.
Таким образом, просто ввести фиксированный процент списания на хищения без документального подтверждения отсутствия виновных лиц нельзя. Учёт таких расходов при налогообложении прибыли будет неправомерен. Если только учитывать такие расходы за счет средств чистой прибыли. Для минимизации рисков рекомендуется строго соблюдать процедуру: проводить инвентаризацию, обращаться в правоохранительные органы и получать официальные документы, подтверждающие невозможность установления виновных лиц.
Подборка: Готовое решение: Какими документами для целей налога на прибыль подтверждается факт хищения товаров (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} пп. 5 п. 2 ст. 265, НК РФ {КонсультантПлюс} Вопрос: Об условии учета в расходах по налогу на прибыль недостач и убытков от хищений. (Письмо Минфина России от 07.02.2025 N 03-03-06/1/10792) {КонсультантПлюс} Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль. Какими документами можно подтвердить расходы в виде убытков от хищений, виновники которых не установлены (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}
