Признаки дробления бизнеса определены в Законе, который устанавливает налоговую амнистию для отдельных лиц, использовавших дробление в 2022 — 2024 гг. В нем они сформулированы обобщенно.
Более детальное описание признаков дробления бизнеса можно найти в судебных актах. ФНС России проанализировала судебную практику и сформулировала, по каким обстоятельствам можно судить о том, что бизнес дробится для ухода от уплаты налогов.
Условно можно выделить признаки, которые указывают на несамостоятельность субъектов дробления, на общность производственных и других ресурсов, на идентичность видов деятельности участников дробления, на работу с одними и теми же контрагентами и на формальное применение спецрежимов.
В Налоговом кодексе РФ понятие дробления бизнеса не используется. Определение данного понятия есть в п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Но оно носит узконаправленный характер, так как предназначено для применения налоговой амнистии к отдельным категориям лиц, которые использовали дробление, чтобы применять спецрежимы. Признаки дробления в этой норме сформулированы обобщенно.
Данное определение не нацелено на установление стандарта доказывания признаков дробления бизнеса, введение новых подходов к нему. На это указала ФНС России в Приложении к Письму от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@ и Письмах от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@, от 09.08.2024 N СД-4-7/9113.
Детализированное описание признаков фиктивного дробления можно найти в судебных актах. В них приводятся обстоятельства, на основе которых судьи пришли к выводу, что бизнес дробится для ухода от налогов. Судебную практику по налоговым спорам, связанным с дроблением бизнеса, анализирует ФНС России и иногда приводит обзоры такой практики в своих письмах (Письма от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@).
Признаки фиктивного дробления бизнеса не являются исчерпывающими (Письма ФНС России от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@, от 09.08.2024 N СД-4-7/9113). Невозможно выработать универсальный стандарт их доказывания. В каждом случае основания для вменения такого дробления устанавливаются индивидуально на основе анализа хозяйственной деятельности, корпоративной структуры, практики принятия решений внутри группы и т.д. (Письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113).
Признаки фиктивного дробления бизнеса условно можно поделить на несколько групп: несамостоятельность лиц, образовавшихся в результате разделения бизнеса; общность материально-технической базы и персонала; идентичность видов деятельности; общность контрагентов, с которыми заключаются сделки; отсутствие деловой цели для разделения бизнеса между несколькими лицами.
Документы: ст. 6, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 28.11.2025) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» {КонсультантПлюс}; Готовое решение: Какие признаки свидетельствуют о фиктивном дроблении бизнеса (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}; <Письмо> ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@ <О правовых позициях, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков «дробления бизнеса»> {КонсультантПлюс}
