Полагаем, что
1. Может ли АУ уменьшить доходы на оплату труда сотрудников и страховые взносы?
Да, если расходы фактически понесены, документально подтверждены и напрямую связаны с деятельностью АУ (ст.221 НК РФ, письма Минфина №03-04-06/11445).
2. Может ли АУ уменьшить доходы на расходы на публикации сведений в рамках банкротных производств?
Да, при условии документального подтверждения и прямой связи с обязанностями АУ (ЕФРСБ, «Коммерсантъ»).
3. Нужно ли отражать в доходах суммы компенсаций этих расходов?
— Если расходы возмещены из конкурсной массы или кредитором: не включаются в доход.
— Если АУ компенсировал свои расходы после оплаты: может учитываться как доход, но можно уменьшить на фактические расходы.
Основные нормы: ст.221 НК РФ, ст.20.6 ФЗ №127‑ФЗ, письма Минфина РФ.
Обоснование:
Да, арбитражный управляющий (АУ) вправе уменьшить доходы, полученные в качестве вознаграждения, на сумму расходов, связанных с профессиональной деятельностью, включая оплату труда сотрудников и страховых взносов, а также на расходы, связанные с публикациями в рамках банкротных производств. Однако для этого необходимо соблюдение ряда условий, закреплённых в законодательстве и разъяснениях контролирующих органов.
Уменьшение доходов на расходы на сотрудников и страховые взносы
Согласно статье 221 НК РФ, лица, занимающиеся частной практикой (к которым относится АУ), имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
К таким расходам могут относиться:
* оплата труда сотрудников, помогающих в сопровождении банкротных дел;
* страховые взносы, начисленные на выплаты сотрудникам.
Условия для принятия расходов к вычету:
1. Расходы должны быть фактически понесены.
2. Необходимо документальное подтверждение (чеки, договоры, акты, платёжные поручения и т. д.).
3. Расходы должны быть непосредственно связаны с деятельностью арбитражного управляющего, то есть направлены на исполнение его обязанностей в рамках банкротного производства.
Минфин России в письмах (например, от 18.02.2020 № 03-04-06/11445, от 24.05.2023 № 03-04-05/47263, от 15.05.2023 № 03-04-05/43985) подчёркивает, что для включения расходов в профессиональный вычет необходимо одновременное выполнение всех трёх условий.
Расходы на публикации в рамках банкротных производств
Расходы на публикацию сведений в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве (ЕФРСБ) и в газете «Коммерсантъ» также могут быть учтены в составе профессиональных налоговых вычетов, если они документально подтверждены и связаны с исполнением обязанностей арбитражного управляющего.
В судебном деле (постановление от 5 июня 2023 г. по делу №А32-9990/2020) суд признал обоснованными расходы на публикацию в «Коммерсанте» и ЕФРСБ, так как они связаны с обязанностями управляющего в рамках процедуры банкротства. Факт несения таких расходов должен быть подтверждён платёжными поручениями, квитанциями и другими документами.
Компенсация расходов и их отражение в доходах
Согласно пункту 1 статьи 20.6 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», арбитражный управляющий имеет право на возмещение в полном объёме расходов, фактически понесённых им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.
Важно: если расходы были возмещены за счёт должника или кредитора (например, из конкурсной массы), то сумма возмещения не является доходом арбитражного управляющего и не включается в налоговую базу по НДФЛ. Если же расходы были понесены за счёт собственных средств управляющего, а затем компенсированы, то компенсация рассматривается как доход, но при этом управляющий вправе уменьшить налоговую базу на сумму фактически понесённых и документально подтверждённых расходов.
Нормативные документы и разъяснения
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. 20.6).
Налоговый кодекс РФ (ст. 221, ст. 252).
Письмо Минфина России от 18 июля 2017 г. № 03-04-07/45582.
Определение Конституционного суда от 29 января 2015 года № 223-О (касается запрета на применение бездокументарного вычета.)
Судебная практика, например, постановление по делу №А32-9990/2020.
Рекомендация: для минимизации рисков при налоговой проверке важно тщательно документировать все расходы, связанные с профессиональной деятельностью, и сохранять все подтверждающие документы.
Подборка: Вопрос: О получении профессионального вычета по НДФЛ арбитражным управляющим и о возмещении убытков, причиненных арбитражным управляющим лицам, участвующим в деле о банкротстве, и иным лицам. (Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-04-06/11445) {КонсультантПлюс} Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}
