Полагаем, что если вычет по ипотечным процентам уже частично использован, в 3-НДФЛ за 2025 год заявляется только неиспользованный остаток.
Приложение 7, строка 090 — сведения о фактически уплаченных процентах по кредиту.
Строка 160 (п. 2.7) — сумма процентного вычета, заявляемая за 2025 год: не более фактически уплаченных в 2025 году процентов, оставшегося лимита и суммы налоговой базы.
Строка 180 (п. 2.9) — остаток вычета, переходящий на следующие годы.
Максимальный размер процентного вычета — 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Например: ранее использовано 1,2 млн руб., остаток — 1,8 млн руб.; в 2025 г. уплачено процентов 500 тыс. руб. → в 3-НДФЛ заявляется 500 тыс. руб., остаток — 1,3 млн руб.
Основание: подп. 4 п. 1, п. 4, п. 8 ст. 220 НК РФ, Порядок заполнения 3-НДФЛ — Приказ ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@.
Обоснование:
Если вычет по ипотечным процентам уже был частично получен, при заполнении 3-НДФЛ за 2025 год заявляется только остаток процентного вычета, а не первоначальная сумма процентов.
Как заполнить 3-НДФЛ за 2025 год
Для декларации за 2025 год применяется новая форма по Приказу ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@, который применяется начиная с декларации за 2025 год.
В Приложении 7:
строка 090 — указывается общая сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту, относящаяся к объекту, но с учетом ранее использованного вычета;
строка 160 (пп. 2.7) — сумма процентного вычета, заявляемая за 2025 год. Она не может превышать одновременно:
фактически уплаченные в 2025 году проценты;
остаток неиспользованного процентного вычета;
сумму налоговой базы, уменьшаемую вычетом;
строка 180 (пп. 2.9) — остаток процентного вычета, который переносится на следующие годы.
ФНС прямо указывает, что для получения вычета по процентам необходимо представить кредитный договор, график платежей и документы, подтверждающие уплату процентов.
Пример
Допустим:
максимальный процентный вычет — 3 000 000 руб.;
ранее уже использовано — 1 200 000 руб.;
остаток — 1 800 000 руб.;
в 2025 году фактически уплачено процентов — 500 000 руб.
В декларации за 2025 год можно заявить 500 000 руб.
Остаток после декларации:
1 800 000 − 500 000 = 1 300 000 руб.
Если в 2025 году уплачено процентов 2 млн руб., заявить можно только 1,8 млн руб., поскольку это оставшийся лимит.
Важный момент
Если ранее процентный вычет уже предоставлялся по этой же квартире, повторно подтверждать первоначальный размер вычета не нужно — необходимо определить остаток, который еще не использован.
Правовая основа — подп. 4 п. 1, п. 4 и абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ.
ФНС подтверждает, что процентный вычет является самостоятельным имущественным вычетом и предоставляется в пределах установленного остатка. Письмо ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666@ имеет подтвержденные реквизиты, но поскольку оно разъясняет прежнюю редакцию законодательства, для декларации за 2025 год приоритет имеют действующие положения ст. 220 НК РФ и новый Порядок заполнения 3-НДФЛ.
Подборка: Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2025 г. для получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры и по процентам по ипотечному кредиту? («Электронный журнал «Азбука права», 2026) {КонсультантПлюс} Вопрос: О получении имущественного вычета по НДФЛ на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение в 2014 г. квартиры, если расходы на погашение процентов не включались в состав вычета по НДФЛ при приобретении в 2007 г. другой квартиры. (Письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-04-07/27582, направлено Письмом ФНС России от 21.05.2015 N БС-4-11/8666@) {КонсультантПлюс} Приказ ФНС России от 20.10.2025 N ЕД-7-11/913@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» {КонсультантПлюс}
